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財務会計-契約アカウント

契約は、一般に建設的な顧客の要件に基づいて行われます。 たとえば、建物、船、橋、道路などの建設。 上記のすべてのケースで、契約アカウントが開かれます。 一意の番号が各契約に割り当てられ、個々の契約ごとに個別のアカウントが維持されます。

契約会計の機能

以下は、契約会計の重要な機能です-

• 直接費用-直接費用は、契約アカウントの費用の主な割合です。 ただし、費用の間接的な性質も、契約アカウントで直接費用として扱われます。
• 間接費-間接費の割合は、さまざまな契約の場合の本社に関連する費用などの契約会計で非常に低いです。
• コスト管理-コスト管理は、特に大規模な契約における契約アカウントの主な課題です。 たとえば、材料費、人件費、損失、損害などの管理。 規制が難しい。
• 余剰材料-建設プロジェクトの完了後、セメント、鉄鋼、大理石などの材料がある場合 未使用のままで、余剰材料として知られています。 余分な材料は通常、投資額を取り戻すために処分されます。

契約の種類

次の図に示すように、3種類の契約があります。

契約タイプ

契約上の費用、価値、利益の記録

各契約の記録は以下のように行われます-

素材

「材料」の費用は、次の方法で契約口座から引き落とされます-

• 直接購入
• 店舗から供給
• 他のプロジェクト/契約からの転送

契約口座に入金されます-

• 店舗に返品された資材
• 余剰材料の販売を進める

金額は損益勘定に振り替えられます-

• 余剰資材の売却による損益 *破損、紛失、または盗難された資料（関係する契約アカウントに直接請求される資料の通常の浪費を除く）。

労働

関係する契約口座と未払いの賃金に直接請求される労働または賃金は、契約口座から引き落とされるべきです。

直接費用

材料費と労働力に加えて、特定の契約アカウントに直接起因するその他のすべての費用は直接費用と呼ばれ、契約アカウントから引き落とされます。

設備や機械

以下は、プラントおよび機械の価値を契約アカウントに請求するための2つの方法です-

a

a）契約アカウントには、プラント＆機械の全額が引き落とされます*- 契約A/cDr（全額） プラント＆機械A/cへ（全額） 契約アカウントには、契約の終了時に、プラントと機械の減価償却額が入金されます- プラント＆機械A/cDr（減価償却済み） 契約A/cに a

b）契約アカウントは、1時間ごとの減価償却率で借方記入されます*- これは、最初の方法に比べてはるかに優れた科学的なアプローチです。 時間に基づいて、1時間ごとの減価償却率で契約から借方記入されます。

間接経費

このような契約に直接請求できない費用は、間接費用として知られています。

ある程度の割合に基づいて、これらの費用は複数の契約に分配される場合があります。 たとえば、監督者、エンジニア、管理費などの費用。

サブ契約

メイン契約者またはプライム契約者が、サブ契約と呼ばれるメイン契約の一部として、特定の作業を別の契約者に割り当てる場合。 下請業者は、主契約業者によって支払われます。 下請け業者は通常、専門的な仕事を行います。 下請業者に支払われた料金は、契約アカウントの借方に表示されます。

追加の作業料金

契約者の要件に応じて請負業者によって行われる、メイン契約に加えて追加の作業は、同じ契約アカウントに請求される場合があります。 ただし、追加作業の量が多くない場合。そのため、その余分な作業の代わりに受け取った金額を契約価格に追加する必要があります。

余分な作業がかなりの量である場合、上記で説明したように、別個の契約アカウントを準備する必要があります。

契約上の価値と利益の記録

作業完了の証明

契約期間中、特に請負業者が大規模かつ長期の契約に従事している場合、請負業者は金額を請負業者に支払う必要があります。 この金額は、請負業者に代わって測量士または建築家によって行われた作業の認証に基づいて支払われ、請負人によって行われた作業の価値を認証しました。

通常、認定額の一部は契約者によって支払われ、残額は「留保金」と呼ばれます。留保額は、作業を完了して有利な立場に保つまで契約者に残ります。 認定されていない完成した作品は、「未認定作品」と呼ばれます。

証明書を取得した後、次の会計手順に従う必要があります-

a）契約者の個人A/cDr

契約A/cに

注-

• {空} 1 上記のエントリは認証値で行われます
• {空} 2。 個人口座の残高は、債務者としての留保金を表します。

b）契約者の個人A/cDr

リテンションマネーA/cDr

契約A/cに

c）この方法では、契約の完了までに契約者から受け取った金額は、現金/銀行から引き落とされる契約者の個人口座に入金されます。 そのようにして受け取った金額は、契約者から受け取った前払い金を表し、貸借対照表に（進行中の作業から前払い金を差し引いた）として表示されます。

不完全な契約の利益

コストの実際の確認は、契約が完全に完了した後にのみ可能です。 したがって、契約上の損益は、完了するまで知ることはできません。

ただし、未完了の契約の利益を見積もるには、次の原則が採用されます-

• 利益は確認されず、損益計算書に振り替えられ、そこでは契約全体の25％まで作業が完了します。
• 契約が33.33％から約75％に完了した場合、名目利益の3分の1が将来の損失および残高の引当金として一時停止勘定に留保される場合があります。 3分の2が損益勘定に振り替えられます。 現金受取額と認証された仕事の比率が名目上の利益をさらに低下させる場合、式は- + \ small Notional \：Profit \ times \ frac \ {2} \ {3} \ times \ frac \ {Cash \：Received} \ {Work \：Certified}
• 契約がほぼ完了した場合、推定利益の割合は、以下に示すような最も一般的な式のいずれかによって損益勘定に振り替えられます- + \ small Estimated \：Profit \ times \ frac \ {Work \：Certified} \ {Contract \：Price}

注-損益勘定に振り替えるべき損失がある場合。

進行中の作業

仕事の進行として知られている会計年度の終わりに未完了の契約は、として会計処理されます-

• 仕掛品は、未完了の契約にかかった費用を考慮して、貸借対照表の資産側に表示されます。
• 進行中の作業の価値には、利益が含まれます。
• 契約者から受け取った現金は、仕掛品の価値から差し引かれます。
• 契約者は、契約の完了後にのみ債務者として扱われます。
• 契約者は、彼から受け取った現金のために債権者として表示されません。
• サイトのプラントと材料のコストは、貸借対照表の資産側に「サイトのプラント」と「サイトの材料」として別々に表示されます。

図

M/s 2013年4月1日から2014年3月31日までの期間にM/sの「固体建築業者」から受け取った以下の情報から、契約アカウント、契約先アカウント、および貸借対照表の抜粋を準備してください。

Particulars	Amount
Contract Price	18,000,000
Material Issued to contract	3,060,000
Wages & Salary	4,800,000
Plant used for Contract	900,000
Other Miscellaneous Expenses	300,000
Cartage paid on Material	60,000
Loss of Plant at site	180,000
Plant returned to store on 31-03-2014	120,000
Loss of Material at site	150,000
Material in hand at site on 31-03-2014	138,000
Cash received 80% of work certified	7,680,000
Uncertified work	60,000
Depreciation on Plant	15%
Profit transferred to Profit & loss account	$\frac{2}\{3^{rd}}$

溶液

• M/s固体建築請負業者*

契約アカウント

（2013年1月4日から2014年3月31日までの期間）

Particulars	Amount	Particulars	Amount
To Material 賃金と給与へ 植える カートに その他へ 経費 名目利益c/dへ a	3,060,000 4,800,000 900,000 60,000 300,000 1,620,000 a	サイトの材料別 損益計算書別 紛失物150,000 プラントロス180,000 工場までに店舗に戻る120,000 少ない：Dep.18000 サイトの工場別600,000 少ない：Dep.90,000 進行中の作業ごと 認定された仕事 認定されていない仕事 a	138,000 330,000 102,000 510,000 9,660,000
Total	107,400,000	Total	107,400,000
To Profit & Loss A/c $ \ small 1,620,000 \ times \ frac \ {2} \ {3} \ times \ frac \ {4} \ {5} $ 進行中の作業A/c（予約） a	864,000 756,000	By Notional Profit b/d	1,620,000
Total	1,620,000	Total	1,620,000

契約先アカウント

Particulars	Amount	Particulars	Amount
To Balance c/d	7,680,000	By Cash Received	7,680,000
Total	7,680,000	Total	7,680,000

バランスシート

（2014年3月31日現在）

Particulars	Amount	Particulars	Amount
Profit & Loss A/c864,000 少ない：330,000の損失 植物材料 - - - - - -	534,000	Plant720,000 少ない：出発 15％108,000 現場の資料 進行中の作業 認定された仕事 未認定の作品60,000 9,660,000 少ない：予約756,000 8,904,000 少ない：受け取った現金7,680,000 a	612,000 138,000 1,224,000

未完成レコードの利益に関する最新のアプローチ

以下は、未完了の契約の利益を計算する2つの方法です-

• 契約の完了後または契約の実質的な完了後にのみ利益が確認される場合は、「完了契約方法」と呼ばれます。
• 2番目のアプローチでは、各会計期間の終了時にパーセンテージベースで確認されます。これは、契約全体が完了する前です。

進行中の作業

仕掛品とは、仕掛品として知られる会計年度または会計年度の終わりまでに発生した総支出を意味します。

次の例は、より良い理解のために説明されています-

図

与えられた方法の両方を使用して、期間の利益を評価してください-

• 完了方法の割合と
• 完成した契約方法。

また、請負業者がルピーを受け取ったと仮定して、バランスシートで仕掛品の価値を見つけてください。 第一段階の完了時に460,000。

ステージ

見積り

実費

契約価格

オリジナル（Rs。）

改訂（Rs。）

認定済み

完了したが認定されていない

75％完了

25％完了

不完全な

345,000

115,000

115,000

230,000

138,000

368,000

126,500

126,500

276,000

172,500

356,500

120,750

95,450

71,300

 — --

460,000

172,500

149,500

345,000

161,000

*943,000*

*1,069,500*

*644,000*

*1,288,000*

ソリューション-

完了率に基づく方法-

Stages	Actual Cost	% of completion	Balance estimates (Rs.)	Total Rs.	Contract Price	Profit or Loss
1 2 3 4 5 a	356,500 120,750 95,450 71,300  — -- a	25％ 75% 100% a	31,625 207,000 172,500 a	356,500 120,750 127,075 278,300 172,500 a	460,000 172,500 149,500 345,000 161,000 a	103,500 51,750  — --  — -- （11,500）
	644,000		411,125	1,055,125	1,288,000	143,750

バランスシート

Particulars	Amount	Particulars	Amount
Advances	460,000	Work in Progress （実際の費用+利益）644,000 + 143,750	787,750

完了契約法に基づいて-

契約の完了前に利益は確認されません-

バランスシート

Particulars	Amount	Particulars	Amount
Advances	460,000	Work in Progress	644,000

コストプラス契約

場合によっては、契約の正確なコストを事前に知ることは不可能です。したがって、*費用と契約条項*を適用する必要があります。この場合、費用の利益の一定の割合を加算することにより、契約の価値が確認されます。

エスカレーション条項

エスカレーション条項は、原材料の価格の変化または生産能力の利用率の変化による価格の変化をカバーするために適用されます。 エスカレーション条項は、コストまたは価格の不利な変更から契約者と契約者の両方を保護します。

目標原価計算

この契約方式では、契約者は生産の目標と支出の目標を与えます。 請負業者は、生産量を増やさずに契約費用を増やすことはできません。 つまり、支出は生産の目標に固定されます。